재고자산의 원가배분, 원가회계

수량 확인 방법

1. 계속기록법(Perpetual inventory method)
2. 실지재고조사법(Periodic Inventory method)
3. 혼합법

계속기록법과 실지재고조사법은 상품의 수량을 파악하는 방법으로 실무에서는 이를 병행하는 혼합법만을 사용해야한다.(계속기록법은 실지재고량을 파악하지 않기 때문에 재고감모손실을 파악할 수 없어 연말에 재고감모손실량만큼의 재고량이 과대계상되며, 실지재고조사법은 당기 상품 매매과정에서 발생할 재고감모손실에 대한 파악이 불가능하므로 매출, 매출원가가 과대계상될 수 있으므로...)


원가 확인 방법(일반적인 방법)

1. 선입선출법(First-in first out Method, FIFO)
 실제물량흐름과는 관계없이 먼저 취득한 자산이 먼저 판매된 것으로 가정하여 매출원가와 기말재고로 구분하는 방법

2. 후입선출법(Last-in first out Method, LIFO)
 실제물량흐름과는 관계없이 가장 최근에 매입한 상품이 먼저 판매된 것으로 가정하여 매출원가와 기말재고로 구분하는 방법

3. 평균법
 일정기간 동안 재고자산의원가를 평균한 평균원가로 판매가능상품을 매출원가와 기말재고로 배분하는 방법(이동평균법;계속단가기록법, 총평균법;기말단가기록법)

4. 개별법
 상호 교환될 수 없는 재고항목이나 특정 프로젝트별로 생산되는 제품 또는 서비스의 원가를 측정할때.(페라리나 람보르기니같은 고급 스포츠카??)

위의 네 방법 주 개별법을 제외한 나머지 세가지 방법을 대상으로...
인플레이션이 발생하는 일반적인 상황에서 매출원가와 기말재고 사이의 등식 관계를 살펴보면...

재고의 흐름을 혼합법으로 기록한다는 가정하에서 FIFO하에서의 매출원가는 기초재고부터 상품의 매매가 이루어지기 때문에 상대적으로 높은 단가의 기말재고량을 확보하고 있다. LIFO하에서 상품의 매매는 실지 매매과정에서 원가가 산정되나 상대적으로 높은 가격(인플레이션이라는 가정이므로)의 당기 매입 분을 상품 매매에 우선 투입되기 때문에 FIFO하에서의 기말재고의 원가보다 낮은 기말재고 원가를 갖는다. 이를 일정한 당기 매매가능상품 금액에서 제외하였을 경우 FIFO보다 높은 매출원가를 갖으므로 매출원가는,

LIFO>평균법>FIFO

의 값을 갖는다.

 순이익은 매출-매출원가이므로 LIFO는 FIFO보다 높은 순이익을 보고하는 방법같아 보이나 이는 실지 기말재고량에 대한 보유 세금과의 복합적인 관계를 고려했을 때를 감안하여 기업의 이익을 계상해봐야한다. 높은 순이익은 높은 소득세의 과세대상이며, 낮은 순이익은 낮은 소득세의 과세대상이지만 상대적으로 재고 관리에 추가적인 비용 부담이나 보유와 관련된 과세대상이 될 수 있으므로 단순 기업의 매출과 같은 직접적인 상행위뿐만 아니라 영업외 비용 또한 고려하여야한다.


원가 확인 방법(특수한 방법, 추정에 의한 방법)

소매재고법(Retail inventory methos, 매출가격환원법)
 소매가(판매가)로 표시된 기말재고액에 당기 원가율을 곱하여 기말재고(원가)를 구하는 방법.
  기초재고자산의 원가와 소매가(판매가), 당기매입액의 원가와 소매가(판매가), 당기매출액이 필요.
 기업회계기준에서는 원칙적으로 많은 종류의 상품을 취급하여 일반적인 간가결정방법의 사용이 곤란한 유통업종에 한하여 소매재고법을 사용할 수 있도록 하고 있으며, 이익률이 유사한 동질적인 상품집단별로 적용.

매출총이익률법(Gross margin method)
 과거의 매출총이익률을 이용하여 판매 가능상품을 매출원가와 기말재고로 배분하는 방법.
 평균매출총이익률(매출총이익/매출액)을 이용하여 매출원가<매출액(1-매출총이익률)>를 구하고 판매가능상품-매출원가로 기말재고액을 구하는 방법.
 과거의 자료에 의한 매출총이익률을 사용하며, 정확성이 없고 검증가능성이 떨어지기 때문에 재무회계목적으로는 사용할 수 없으며 기업회계기준에서도 인정하지 않음
 단, 내부통제와 재고자산의 타당성을 검증할 때, 화재나 도난으로 인하여 정상적인 정보의 이용이 불가능할 때에 한하여 사용할 수 있는 방법